Zmiany w podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z epidemią COVID-19

Rozliczenie straty powstałej w 2020 r.

Zgodnie z art. 4 ustawy o zmianie ustawy o COVID-19 (Dz.U. z 31marca 2020r. poz. 568), poprzez dodanie art. 52k w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT), podatnicy będą mieli możliwość jednorazowego obniżenia wysokości straty powstałej w 2020 r. z pozarolniczej działalności gospodarczej o dochód uzyskany w 2019 r. z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Obniżenie dokonywane będzie poprzez złożenie korekty zeznania za 2019 r. Wprowadzono ograniczenie do odliczanej w ten sposób straty do 5 000 000,00 zł. Pozostała kwota straty może być odliczona na zasadach ogólnych, tj. stosownie do art. 9 ust. 3 ustawy o PIT albo art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych.

Warunkiem skorzystania z tej możliwości jest spełnienie jednocześnie dwóch warunków, czyli poniesienie w 2020 r. straty z pozarolniczej działalności gospodarczej i uzyskanie w 2020 r. łącznych przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej niższych, o co najmniej 50% od tych uzyskanych w 2019 r. z tej działalności.

Przez łączne przychody rozumie się sumę przychodów uwzględnianych przy obliczaniu podatku według skali, liniowo oraz ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wszelkie wątpliwości i niejasności warto skonsultować ze specjalistami zajmującymi się doradztwem podatkowym.

Rozszerzenie zakresu zwolnień przedmiotowych w 2020 r. i 2021 r.

Zgodnie z art. 4 ustawy o zmianie ustawy o COVID-19, poprzez dodanie art. 52l i 52m w ustawie o PIT, zwiększeniu ulegają limity zwolnień przedmiotowych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 9a, pkt 26 lit. b, pkt 67 oraz pkt 78 lit. b ustawy o PIT.

Zwiększone zostały limity zwolnień w przypadku:

1. zapomóg wypłacanych z funduszy zakładowej lub międzyzakładowej organizacji związkowej pracownikom należącym do tej organizacji, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3000 zł w 2020 r. (w pozostałych latach pozostaje kwota: 1000 zł);
2. zapomóg otrzymanych w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci: z tzw. innych źródeł (innych niż: funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, z funduszy związków zawodowych lub zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra) do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 10 000 zł w 2020 r. (w pozostałych latach pozostaje kwota: 6000 zł);
3. wartości otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2000 zł w 2020 i 2021 r. (w pozostałych latach pozostaje kwota: 1000 zł);
4. dopłat do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu – dzieci i młodzieży do lat 18 z tzw. innych źródeł (innych niż: z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra) – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3000 zł w 2020 i 2021 r. (w pozostałych latach pozostaje kwota: 2000 zł).

Dodatkowo, wolne od podatku dochodowego są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w 2020 r.:

1. świadczenia postojowe,
2. świadczenia polegające na zakwaterowaniu i wyżywieniu, o których mowa w art. 15x ust. 3 pkt 1 ustawy o COVID-19.

Przesunięcie możliwości złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu za 2019 r. do 31 maja 2020 r.

Zgodnie z art. 1 ust.14 ustawy o zmianie ustawy o COVID-19 w związku z art. 15zzj ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19 innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (dalej: ustawa o COVID-19), złożenie organowi podatkowemu zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za 2019 r. oraz wpłacenie należnego podatku po upływie terminu na jego złożenie, nie później jednak niż w terminie do dnia 31 maja 2020 r. jest równoznaczne ze złożeniem przez podatnika zawiadomienia o popełnieniu czynu zabronionego (czynnego żalu). W takim przypadku organ nie wszczyna postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, a wszczęte umarza. Ustawa nie reguluje kwestii odsetek za zwłokę, ale można domniemać, że nie będą naliczane.

Przedłużenie terminu na złożenie informacji o cenach transferowych

Zgodnie z art. 1 ust.16 ustawy o zmianie ustawy o COVID-19 w związku z art. 31z ustawy o COVID-19, przedłużony został do dnia 30 września 2020 r. termin do złożenia informacji o cenach transferowych, o którym mowa w art. 23zf ust. 1 ustawy o PIT, który nałożony został na podmioty powiązane:

1. obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych – w zakresie transakcji kontrolowanych objętych tym obowiązkiem lub
2. realizujące transakcje kontrolowane.

Przedłużenie dotyczy tylko podmiotów, których rok podatkowy rozpoczął się po dniu 31 grudnia 2018 r. a zakończył przed dniem 31 grudnia 2019 r.

Odroczenie wpłaty zaliczek PIT przez płatników

Zgodnie z art. 4 ustawy o zmianie ustawy o COVID-19, poprzez dodanie art. 52o w ustawie o PIT, płatnicy, którzy ponieśli negatywne konsekwencje ekonomiczne związane z COVID-19 mogą uiścić w terminie późniejszym, do 1 czerwca 2020 r., zaliczki na podatek od przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy oraz od zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego. Udogodnienie dotyczy zaliczek pobranych w marcu i kwietniu 2020 r.

Przepis stosuje się odpowiednio do świadczeń z tytułu umów o dzieło oraz umów zlecenia w ramach działalności wykonywanej osobiście oraz z tytułu praw autorskich i praw pokrewnych, dla których płatnik stosuje 50% koszty uzyskania przychodów – wyjaśnia ekspert z Kancelarii radców prawnych i doradców podatkowych Andrzeja Paproty z Warszawy.

Podatek od przychodów ze środków trwałych będących budynkami

Zgodnie z art. 4 ustawy o zmianie ustawy o COVID-19, poprzez dodanie art. 52p w ustawie o PIT, termin zapłaty podatku od przychodów ze środka trwałego będącego budynkiem (określany, jako minimalny podatek dochodowy), za okresy marzec-maj 2020 r., został przedłużony 20 lipca 2020 r.

Warunkiem przedłużenia jest spełnienie następujących warunków łącznie:

1. poniesienie w danym miesiącu negatywnych konsekwencji ekonomicznych z powodu COVID-19,
2. uzyskanie w danym miesiącu przychodów z działalności gospodarczej niższych, o co najmniej 50% w stosunku do analogicznego miesiąca poprzedniego roku podatkowego (w przypadku podatnika, który rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w 2019 r. – w stosunku do uzyskanych w tym roku średnich przychodów).

Tego drugiego warunku nie stosuje się do:

1. podatników, którzy stosowali w 2019 r. formę opodatkowania, w przypadku której nie ustala się przychodów, lub
2. którzy rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej w ostatnim kwartale 2019 r. i nie uzyskali w tym okresie przychodów z działalności gospodarczej, lub
3. którzy rozpoczęli działalność w 2020 r.

Średnie miesięczne przychody to kwota stanowiąca iloraz przychodów z działalności gospodarczej uzyskanych w roku, w którym podatnik rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej, i liczby miesięcy, w których była prowadzona ta działalność.

Rezygnacja z zaliczek uproszczonych

Zgodnie z art. 4 ustawy o zmianie ustawy o COVID-19, poprzez dodanie art. 52r w ustawie o PIT, mali podatnicy, u których wartość przychodu ze sprzedaży (brutto) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 2 000 000,00 euro, mogą zrezygnować w trakcie roku podatkowego z uproszczonej formy wpłacania zaliczek za miesiące marzec-grudzień 2020 r. Warunkiem jest, aby taki podatnik ponosił negatywne konsekwencje ekonomiczne z powodu COVID-19. Rezygnacja możliwa jest tylko przed opłaceniem zaliczki za marzec 2020 r.

O rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek należy poinformować w zeznaniu składanym za 2020 r.

Jednorazowe odpisy amortyzacyjne dla środków trwałych nabytych w związku z COVID-19

Zgodnie z art. 4 ustawy o zmianie ustawy o COVID-19, poprzez dodanie art. 52s w ustawie o PIT, podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych, które zostały nabyte w celu produkcji towarów związanych z przeciwdziałaniem COVID-19 i wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w 2020 roku. Jednorazowa amortyzacja nie jest liczona do limitu amortyzacji jednorazowej, o której mowa w art. 22k ustawy o PIT (równowartość 50.000 euro).

Za takie towary uważa się w szczególności: maseczki ochronne, respiratory, środki odkażające, medyczną odzież ochronną, ochraniacze na obuwie, rękawiczki, okulary, gogle, środki do dezynfekcji i higieny rąk.

Odroczenie stosowania ulgi na złe długi dla dłużników

Zgodnie z art. 4 i 23 ustawy o zmianie ustawy o COVID-19, poprzez dodanie art. 52q w ustawie o PIT oraz art. 57c w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w okresach rozliczeniowych przypadających w 2020 r., podatnicy którzy nie uregulowali swojego zobowiązania pieniężnego przez 90 dni po upływie terminu zapłaty, nie są zobowiązani do zwiększania dochodu stanowiącego podstawę obliczenia zaliczki o zaliczaną do kosztów uzyskania przychodów wartość zobowiązania do zapłaty tego świadczenia pieniężnego. Taki obowiązek został na nich nałożony w związku z ustawą o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom.

Warunkiem tego odstępstwa jest spełnienie następujących warunków łącznie:

1. podatnik poniósł w danym okresie rozliczeniowym negatywne konsekwencje ekonomiczne z powodu COVID-19;
2. uzyskane przez podatnika w danym okresie rozliczeniowym przychody są niższe, o co najmniej 50% w stosunku do analogicznego okresu poprzedniego roku podatkowego, a w przypadku podatnika, który rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w 2019 r. – w stosunku do uzyskanych w tym roku średnich przychodów.

Tego drugiego warunku nie stosuje się do podatników, którzy stosowali w 2019 r. formę opodatkowania, w przypadku której nie ustala się przychodów, lub

1. którzy rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej w ostatnim kwartale 2019 r. i nie uzyskali w tym okresie przychodów z działalności gospodarczej, lub
2. którzy rozpoczęli działalność w 2020 r.

Średnie miesięczne przychody to kwota stanowiąca iloraz przychodów z działalności gospodarczej uzyskanych w roku, w którym podatnik rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej, i liczby miesięcy, w których była prowadzona ta działalność.

Odliczenie darowizn udzielonych w związku z COVID-19 od podstawy opodatkowania

Zgodnie z art. 4 i 23 ustawy o zmianie ustawy o COVID-19, poprzez dodanie art. 52n w ustawie o PIT oraz art. 57b w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w okresach rozliczeniowych przypadających w 2020 r., podatnicy będą mogli odliczyć od podstawy opodatkowania za 2020 r. – także przy obliczaniu zaliczki na podatek, uprzednio nieodliczone na zasadach ogólnych darowizny dokonane od dnia 1 stycznia 2020 r. do dnia 30 września 2020 r. dla podmiotów leczniczych, Agencji Rezerw Materiałowych, Centralnej Bazy Rezerw Sanitarno-Przeciwepidemicznych.

Warunkiem odliczenia jest cel darowizny, jakim ma być przeciwdziałanie COVID-19, wszelkie czynności związane ze zwalczaniem zakażenia, zapobieganiem rozprzestrzenianiu się, profilaktyką oraz zwalczaniem skutków choroby. Odliczeniu podlegają tylko darowizny uprzednio nieodliczone.

Nowością w porównaniu z projektem z 21 marca 2020 r. jest wskazanie kwot do odliczenia. W przypadku darowizny przekazanej:

1. do dnia 30 kwietnia 2020 r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 200% wartości darowizny;
2. w maju 2020 r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 150% wartości darowizny;
3. od dnia 1 czerwca 2020 r. do dnia 30 września 2020 r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca wartości darowizny.

Ulga przysługuje także podatnikom opodatkowanym w formie podatku liniowego.

Koszty kwalifikowane na działalność badawczo – rozwojową w związku z COVID-19

Zgodnie z art. 4 ustawy o zmianie ustawy o COVID-19, poprzez dodanie art. 52t w ustawie o PIT, koszty kwalifikowane ponoszone w 2020 r. na działalność badawczo-rozwojową, której celem jest opracowanie produktów niezbędnych do przeciwdziałania COVID-19 podatnik może odliczyć od dochodu będącego podstawą obliczenia zaliczki na podatek. Odliczenia może więc dokonać już przy obliczaniu zaliczki, a nie w zeznaniu rocznym.

Podatek od kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej

Zgodnie z art. 4 ustawy o zmianie ustawy o COVID-19, poprzez dodanie art. 52u w ustawie o PIT, podatnicy osiągający w 2020 r. kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które wykorzystywane są do przeciwdziałania COVID-19, mogą stosować do opodatkowania tych dochodów w trakcie roku podatkowego przy obliczaniu zaliczek, stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie (5%).

Zasady te stosuje się również w przypadku, gdy podatnik nie posiada kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ani ekspektatywy uzyskania kwalifikowanego prawa, pod warunkiem zgłoszenia lub złożenia wniosku o uzyskanie takiego prawa ochronnego do właściwego organu, w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, za który przy obliczaniu zaliczki na podatek zastosował 5% stawkę podatku.

Przedłużenie terminu do przekazania 1% na rzecz OPP

Na podstawie art. 19 ustawy o SARS-CoV-2 w związku z art. 52v ustawy o PIT, przedłużony został termin do przekazania 1% na rzecz wskazanej przez podatnika organizacji pożytku publicznego w związku ze złożeniem zeznania za rok 2019.

Złożenie zeznania lub oświadczenia PIT-OP po terminie, nie później jednak, niż do dnia 1 czerwca 2020 r. oraz w przypadku korekty tego zeznania złożonej do dnia 30 czerwca 2020 r., umożliwi przekazanie 1% na rzecz wskazanej przez podatnika organizacji pożytku publicznego. Do kwot przekazywanych na podstawie wniosków złożonych po terminie, jednak nie później niż w podanych powyżej terminach, będą miały zastosowanie ogólne regulacje zawarte w art. 45c ustawy o PIT.